Rachunkowość leasingu zwrotnego
Transakcja sprzedaży i leasingu zwrotnego ma miejsce, gdy sprzedawca przekazuje składnik aktywów kupującemu, a następnie oddaje go w leasing od kupującego. Takie rozwiązanie najczęściej ma miejsce, gdy sprzedający potrzebuje funduszy związanych ze sprzedażą aktywów, mimo że nadal musi zajmować miejsce. Kiedy taka transakcja ma miejsce, pierwszym krokiem księgowym jest ustalenie, czy transakcja była wyceniona według wartości godziwej. Można to ocenić na podstawie jednego z następujących porównań:
Porównaj różnicę między ceną sprzedaży składnika aktywów a jego wartością godziwą.
Porównaj bieżącą wartość opłat leasingowych i bieżącą wartość rynkowych opłat czynszowych. Może to obejmować oszacowanie wszelkich zmiennych opłat leasingowych, których poniesienia można racjonalnie oczekiwać.
Jeżeli to porównanie prowadzi do ustalenia, że transakcja sprzedaży i leasingu zwrotnego nie jest zgodna z wartością godziwą, jednostka musi skorygować cenę sprzedaży na tej samej podstawie, na której ustalono, czy transakcja została wyceniona według wartości godziwej. Może to spowodować następujące korekty:
Ewentualny wzrost ceny sprzedaży składnika aktywów jest traktowany jako przedpłata z tytułu czynszu
Każde obniżenie ceny sprzedaży składnika aktywów jest traktowane jako dodatkowe finansowanie udzielone sprzedającemu-leasingobiorcy przez kupującego-leasingodawcę. Sprzedawca-leasingobiorca powinien dostosować stopę procentową tego zobowiązania, aby zapewnić, że:
Odsetki od zobowiązania nie są wyższe niż spłaty kapitału w krótszym okresie leasingu i okresu finansowania; i
Wartość bilansowa składnika aktywów nie jest wyższa niż wartość bilansowa zobowiązania na wcześniejszy dzień wygaśnięcia leasingu lub dzień, w którym kontrola aktywów została przeniesiona na kupującego-leasingodawcę.
W tym ustaleniu zapłata zapłacona za składnik aktywów jest traktowana jako transakcja finansowa przez obie strony. Jeśli jednak istnieje opcja odkupu, w ramach której sprzedawca może później odkupić składnik aktywów, wówczas początkowej transakcji nie można uznać za sprzedaż. Jedynymi wyjątkami są, gdy:
Na rynku są łatwo dostępne alternatywne zasoby, oraz
Cena, po której można zrealizować opcję, jest wartością godziwą składnika aktywów w dniu wykonania opcji.
Jeżeli transakcja sprzedaży i leasingu zwrotnego nie jest uważana za sprzedaż, wówczas sprzedający-leasingobiorca nie może wyksięgować składnika aktywów i rozlicza wszelkie otrzymane kwoty jako zobowiązanie. Ponadto kupujący-leasingodawca nie ujmuje przeniesionego składnika aktywów, a wszelkie zapłacone kwoty ujmuje jako należność.
