Definicja niezwykłych przedmiotów
Przegląd nadzwyczajnych przedmiotów
Nadzwyczajna pozycja księgowa to zdarzenie lub transakcja, które są uważane za nienormalne, niezwiązane ze zwykłą działalnością firmy i prawdopodobnie nie powtórzą się w dającej się przewidzieć przyszłości. Formalne wykorzystanie pozycji nadzwyczajnych zostało wyeliminowane w ramach ogólnie przyjętych zasad rachunkowości (GAAP), dlatego poniższa dyskusja powinna mieć charakter historyczny.
Zgłoszenie niezwykłego przedmiotu było kiedyś niezwykle rzadkim wydarzeniem. Prawie we wszystkich przypadkach zdarzenie lub transakcję uznawano za część normalnej działalności operacyjnej przedsiębiorstwa i jako takie zgłaszano. W związku z tym firma może nigdy nie zgłosić nadzwyczajnej pozycji. GAAP wyraźnie stwierdzał, że odpisy, odpisy, zyski lub straty dotyczące następujących pozycji nie powinny być traktowane jako pozycje nadzwyczajne:
Zrzeczenie się własności
Rozliczenia międzyokresowe na kontraktach długoterminowych
Zbycie elementu jednostki
Skutki strajku
Sprzęt wynajmowany innym osobom
Wymiana obcej waluty
Przeliczenie walut obcych
Wartości niematerialne
Zapasy
Należności
Sprzedaż nieruchomości
Przykładami przedmiotów, które można zaklasyfikować jako nadzwyczajne, były zniszczenia obiektów przez trzęsienie ziemi lub zniszczenie winnicy przez burzę gradową w regionie, w którym gradobicia były rzadkie. I odwrotnie, przykładem pozycji, która nie kwalifikowała się jako nadzwyczajna, były uszkodzenia upraw spowodowane warunkami pogodowymi w regionie, w którym takie uszkodzenia upraw były stosunkowo częste. Taki poziom szczegółowości był potrzebny, ponieważ firmy starały się klasyfikować jak najwięcej strat jako pozycji nadzwyczajnych, tak aby można je było zepchnąć na dół rachunku zysków i strat dla celów sprawozdawczych.
Celem raportowania pozycji nadzwyczajnych w oddzielnych pozycjach w rachunku zysków i strat było wyjaśnienie czytelnikowi, które pozycje są całkowicie niezwiązane z wynikami operacyjnymi i finansowymi przedsiębiorstwa.
Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) w ogóle nie posługują się pojęciem pozycji nadzwyczajnej.
Ujawnianie nadzwyczajnych przedmiotów
Wcześniej pozycja nadzwyczajna była wykazywana oddzielnie w rachunku zysków i strat, jeśli spełniała którekolwiek z poniższych kryteriów:
Było to istotne w odniesieniu do dochodów przed zdarzeniami nadzwyczajnymi
Miało to znaczenie dla trendu rocznych zysków przed pozycjami nadzwyczajnymi
Było to istotne według innych kryteriów
Pozycje nadzwyczajne zostały zaprezentowane oddzielnie i po wynikach zwykłych operacji w rachunku zysków i strat, wraz z ujawnieniem ich charakteru oraz po pomniejszeniu o podatek dochodowy.
Jeżeli w rachunku zysków i strat wykazano pozycje nadzwyczajne, wówczas informacja o zysku przypadającym na jedną akcję dla pozycji nadzwyczajnych miałaby zostać zaprezentowana w rachunku zysków i strat lub w załączonych notach.
