Amortyzacja ulepszeń leasingu
Ulepszenie dzierżawy powstaje, gdy najemca płaci za ulepszenia powierzchni budynku, takie jak wykładziny i ściany wewnętrzne. Amortyzacja tych ulepszeń następuje tylko wtedy, gdy wydatkowana kwota przekracza limit kapitalizacji leasingobiorcy. Jeżeli wydatkowana kwota jest mniejsza niż limit kapitalizacji, kwota ta obciąża koszt w momencie poniesienia. W przeciwnym razie leasingobiorca może odnotować wydatki na rachunku aktywów z tytułu ulepszeń w leasingu.
Wszystkie aktywa związane z ulepszeniami leasingu muszą być amortyzowane, tak aby saldo na koncie zostało ostatecznie zredukowane do zera. Wartość odzysku nie jest uwzględniana w kalkulacji amortyzacji, ponieważ pozostałe aktywa przejmuje leasingodawca, a nie leasingobiorca. Istnieje kilka zasad związanych z tą amortyzacją, którymi są:
Przydatna podstawa życiowa . Jeśli oczekuje się, że okres użytkowania ulepszenia leasingu będzie krótszy niż pozostały okres leasingu, należy amortyzować składnik aktywów przez pozostały okres użytkowania. Tak więc, jeśli zainstalowana jest wykładzina, która ma zostać wymieniona za pięć lat, a pozostały okres leasingu wynosi siedem lat, okres amortyzacji powinien wynosić tylko pięć lat.
Podstawa najmu . Jeżeli oczekuje się, że okres użytkowania leasingu będzie dłuższy lub równy okresowi leasingu, należy amortyzować składnik aktywów przez okres leasingu. Tak więc, jeśli budowane są ściany, których okres użytkowania ma wynosić 20 lat, a pozostały okres leasingu wynosi 10 lat, okres amortyzacji powinien wynosić 10 lat.
Przedłużony okres najmu . W niektórych przypadkach leasingobiorca może mieć wysokie oczekiwania dotyczące odnowienia umowy, na przykład gdy leasingodawca oferuje okazyjną stawkę najmu. W takim przypadku, gdy istnieje racjonalna pewność przedłużenia leasingu, leasingobiorca może przedłużyć okres amortyzacji tak, aby objął dodatkowy okres leasingu, który jest ograniczony do okresu użytkowania środka trwałego.
Technicznie rzecz biorąc, ulepszenia leasingu są amortyzowane, a nie amortyzowane. Dzieje się tak, ponieważ faktyczną własnością ulepszenia jest leasingodawca, a nie leasingobiorca. Leasingobiorca ma niematerialne prawo do użytkowania składnika aktywów tylko w okresie leasingu. Prawa niematerialne są amortyzowane, a nie amortyzowane. Nie ma jednak rzeczywistego wpływu na rachunek zysków i strat stosowania jednego terminu nad drugim, zwłaszcza w przypadku połączenia amortyzacji i amortyzacji dla celów prezentacyjnych.
