Rachunkowość leasingu kapitałowego
Leasing kapitałowy to leasing, w ramach którego leasingobiorca rejestruje bazowy składnik aktywów tak, jakby był jego właścicielem. Oznacza to, że leasingodawca jest traktowany jako strona finansująca składnik majątku będący własnością leasingobiorcy.
Uwaga: Rachunkowość leasingu opisana w tym artykule uległa zmianie wraz z wydaniem aktualizacji standardów rachunkowości 2016-02, która obecnie obowiązuje. W związku z tym poniższa dyskusja dotyczy tylko księgowania leasingu przed rokiem 2019. Najnowsze informacje na temat księgowania leasingu znajdują się w kursie Rachunkowość leasingu.
Zgodnie ze starymi zasadami rachunkowości leasingodawca powinien rejestrować leasing jako leasing kapitałowy, jeśli spełnione jest którekolwiek z następujących kryteriów:
Okres leasingu obejmuje co najmniej 75% okresu użytkowania środka trwałego; lub
Istnieje możliwość zakupu przedmiotu leasingu po wygaśnięciu leasingu po cenie niższej od rynkowej; lub
Własność przedmiotu leasingu przechodzi na leasingobiorcę po wygaśnięciu umowy leasingu; lub
Wartość bieżąca minimalnych opłat leasingowych wynosi co najmniej 90% wartości godziwej składnika aktywów na początku leasingu.
Leasingodawca i leasingobiorca zazwyczaj z góry uzgadniają warunki leasingu, zgodnie z którymi leasing będzie traktowany jako leasing operacyjny lub leasing kapitałowy; wynik analizy najmu rzadko jest przypadkowy.
Jeżeli badanie tych kryteriów wykaże, że przedmiot leasingu jest leasingiem kapitałowym, rozliczenie leasingu obejmuje następujące czynności:
Nagranie wstępne . Oblicz wartość bieżącą wszystkich opłat leasingowych; będzie to zarejestrowany koszt środka trwałego. Zapisz kwotę jako obciążenie odpowiedniego konta środków trwałych oraz kredyt na rachunku zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego. Na przykład, jeśli bieżąca wartość wszystkich płatności leasingowych dla maszyny produkcyjnej wynosi 100 000 USD, zapisz to jako obciążenie w wysokości 100 000 USD na koncie sprzętu produkcyjnego oraz kredyt w wysokości 100 000 USD na rachunku zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego.
Opłaty leasingowe . Ponieważ firma otrzymuje faktury leasingowe od leasingodawcy, zarejestruj część każdej faktury jako koszt odsetek, a pozostałą część wykorzystaj do zmniejszenia salda na rachunku zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego. Ostatecznie oznacza to, że saldo na rachunku zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego powinno spaść do zera. Na przykład, jeśli rata leasingowa wyniosła w sumie 1000 USD, a 120 USD z tej kwoty dotyczyło kosztów odsetek, wówczas wpisem byłby debet w wysokości 880 USD na rachunku zobowiązań z tytułu leasingu kapitałowego, debet w wysokości 120 USD na koncie wydatków odsetkowych oraz kredyt w wysokości 1000 USD na koncie zobowiązań.
Amortyzacja . Ponieważ aktywa rejestrowane w ramach leasingu kapitałowego zasadniczo nie różnią się od innych środków trwałych, muszą być amortyzowane w normalny sposób, w którym okresowa amortyzacja jest oparta na połączeniu zarejestrowanego kosztu aktywów, wartości odzysku i okresu użytkowania. Na przykład, jeśli składnik aktywów ma koszt 100 000 USD, brak oczekiwanej wartości odzysku i 10-letni okres użytkowania, roczny zapis amortyzacji będzie obciążony kwotą 10 000 USD na koncie amortyzacji i uznany na koncie amortyzacji. .
Utylizacja . W momencie zbycia środka trwałego konto środka trwałego, na którym był pierwotnie odnotowany, jest uznawane, a rachunek amortyzacji skumulowanej jest obciążany, tak że salda na tych kontach związane ze środkiem są eliminowane. Jeżeli występuje różnica między wartością bilansową netto składnika aktywów a jego ceną sprzedaży, ujmuje się ją jako zysk lub stratę w okresie, w którym nastąpiła transakcja zbycia.
Krótko mówiąc, księgowanie „normalnego” środka trwałego i środka nabytego w drodze leasingu jest takie samo, z wyjątkiem wyliczania początkowego kosztu aktywów i późniejszego ujmowania opłat leasingowych.
