Skapitalizowane odsetki
Skapitalizowane odsetki to koszt środków wykorzystanych na sfinansowanie budowy długoterminowego składnika aktywów, który jednostka buduje dla siebie. Kapitalizacja odsetek jest wymagana w ramach rachunkowości memoriałowej i powoduje wzrost łącznej kwoty środków trwałych występujących w bilansie. Przykładem takiej sytuacji jest sytuacja, w której organizacja buduje własną siedzibę korporacyjną, korzystając z kredytu budowlanego.
Odsetki te są dodawane do kosztu składnika aktywów długoterminowych, dzięki czemu nie są one ujmowane w bieżącym okresie jako koszt odsetkowy. Zamiast tego jest teraz środkiem trwałym i jest uwzględniany w amortyzacji środka trwałego. W związku z tym początkowo pojawia się w bilansie i jest obciążany kosztami przez okres użytkowania składnika aktywów; w związku z tym wydatek pojawia się w rachunku zysków i strat jako koszt amortyzacji, a nie koszty odsetek.
Prowadzenie ewidencji odsetek skapitalizowanych może być skomplikowane, dlatego generalnie zaleca się, aby stosowanie kapitalizacji odsetek było ograniczone do sytuacji, w których istnieje znaczna kwota powiązanych kosztów odsetkowych. Ponadto kapitalizacja odsetek odracza ujęcie kosztu odsetek, a więc może sprawić, że wyniki przedsiębiorstwa będą wyglądać lepiej, niż wskazują na to przepływy pieniężne.
Ogólnie rzecz biorąc, koszty finansowania zewnętrznego, które można przypisać do środka trwałego, to takie koszty, których można byłoby uniknąć, gdyby składnik aktywów nie został nabyty. Istnieją dwa sposoby określenia kosztu finansowania zewnętrznego, który należy uwzględnić w aktywach:
Koszty finansowania zewnętrznego dające się bezpośrednio przyporządkować . Jeżeli pożyczki zostały specjalnie zaciągnięte w celu uzyskania składnika aktywów, wówczas kosztem finansowania zewnętrznego podlegającym aktywowaniu jest faktyczny poniesiony koszt finansowania zewnętrznego pomniejszony o wszelkie dochody z inwestycji uzyskane z inwestycji śródrocznej w ramach tych pożyczek.
Koszty pożyczki z funduszu ogólnego . Pożyczki mogą być obsługiwane centralnie na ogólne potrzeby korporacyjne i mogą być uzyskiwane za pośrednictwem różnych instrumentów dłużnych. W takim przypadku stopę procentową należy obliczyć na podstawie średniej ważonej kosztów finansowania zewnętrznego jednostki w okresie, którego dotyczy dany składnik aktywów. Kwoty dopuszczalnych kosztów finansowania zewnętrznego przy zastosowaniu tej metody są ograniczone do całkowitych kosztów finansowania zewnętrznego jednostki w odpowiednim okresie.
Kapitalizacja kosztów finansowania zewnętrznego kończy się, gdy jednostka zasadniczo zakończyła wszystkie działania niezbędne do przygotowania składnika aktywów do jego zamierzonego użytkowania. Zakłada się, że gruntowne ukończenie nastąpiło po zakończeniu fizycznej budowy; prace nad drobnymi modyfikacjami nie wydłużą okresu kapitalizacji. Jeżeli jednostka buduje wiele części projektu i może wykorzystać niektóre części, podczas gdy budowa innych części jest kontynuowana, wówczas powinna zaprzestać kapitalizacji kosztów finansowania zewnętrznego na tych częściach, które kończy.
Przykład skapitalizowanych odsetek nr 1
ABC International buduje nową światową siedzibę w Rockville w stanie Maryland. ABC dokonało płatności w wysokości 25 000 000 USD 1 stycznia i 40 000 000 USD 1 lipca; budynek został ukończony 31 grudnia.
W okresie budowy ABC może kapitalizować pełne 25 000 000 USD pierwszej płatności i połowę drugiej płatności, zgodnie z poniższą tabelą:
