Przeliczenie walut obcych
Przeliczanie walut obcych służy do przeliczania wyników zagranicznych spółek zależnych jednostki dominującej na jej walutę sprawozdawczą. Jest to kluczowa część procesu konsolidacji sprawozdań finansowych. Etapy tego procesu tłumaczenia są następujące:
Określić walutę funkcjonalną podmiotu zagranicznego.
Ponownie wycenić sprawozdanie finansowe podmiotu zagranicznego w walucie sprawozdawczej podmiotu dominującego.
Rekordowe zyski i straty na przeliczaniu walut.
Określenie waluty funkcjonalnej
Wyniki finansowe i sytuację finansową spółki należy mierzyć w jej walucie funkcjonalnej, która jest walutą używaną przez spółkę w większości transakcji handlowych.
Jeżeli zagraniczny podmiot gospodarczy działa głównie na terenie jednego kraju i nie jest zależny od jednostki dominującej, jego walutą funkcjonalną jest waluta kraju, w którym prowadzi działalność. Istnieją jednak inne podmioty zagraniczne, które są ściślej związane z działalnością jednostki dominującej i których finansowanie pochodzi głównie z jednostki dominującej lub innych źródeł wykorzystujących dolara. W tym drugim przypadku walutą funkcjonalną podmiotu zagranicznego jest prawdopodobnie dolar. Te dwa przykłady zakotwiczają końce kontinuum, w którym znajdziesz operacje zagraniczne. O ile operacja nie jest wyraźnie powiązana z jednym z dwóch przedstawionych przykładów, prawdopodobne jest, że ustalenie waluty funkcjonalnej będzie konieczne w oparciu o wyjątkowe okoliczności dotyczące każdej jednostki. Na przykład,waluta funkcjonalna może być trudna do ustalenia, jeśli jednostka gospodarcza prowadzi taką samą liczbę transakcji w dwóch różnych krajach.
Waluta funkcjonalna, w której jednostka przedstawia swoje wyniki finansowe, rzadko powinna się zmieniać. Przejście na inną walutę funkcjonalną powinno być stosowane tylko w przypadku znaczącej zmiany faktów i okoliczności ekonomicznych.
Przykład określania waluty funkcjonalnej
Armadillo Industries ma filię w Australii, do której dostarcza swoje produkty kamizelki kuloodpornej na sprzedaż lokalnym siłom policyjnym. Australijska spółka zależna sprzedaje te produkty, a następnie przekazuje płatności z powrotem do centrali korporacji. Armadillo powinien traktować dolary amerykańskie jako walutę funkcjonalną tej spółki zależnej.
Armadillo jest również właścicielem spółki zależnej w Rosji, która produkuje własne kamizelki kuloodporne na potrzeby lokalnej konsumpcji, gromadzi rezerwy gotówkowe i pożycza fundusze lokalnie. Ta spółka zależna rzadko przekazuje środki z powrotem do spółki macierzystej. W tym przypadku walutą funkcjonalną powinien być rubel rosyjski.
Tłumaczenie sprawozdań finansowych
Przy przeliczaniu sprawozdań finansowych jednostki dla celów konsolidacji na walutę sprawozdawczą jednostki, należy dokonać przeliczenia sprawozdań finansowych, stosując następujące zasady:
Aktywa i pasywa . Przelicz, używając aktualnego kursu wymiany na dzień bilansowy dla aktywów i zobowiązań.
Pozycje rachunku zysków i strat . Przelicz przychody, wydatki, zyski i straty po kursie wymiany z dnia, w którym pozycje te zostały pierwotnie ujęte.
Alokacje . Przetłumacz wszystkie alokacje kosztów i przychodów przy użyciu kursów wymiany obowiązujących w momencie rejestrowania tych alokacji. Przykładami alokacji są amortyzacja i amortyzacja przychodów przyszłych okresów.
Inny dzień bilansowy . Jeżeli podmiot zagraniczny podlegający konsolidacji ma inny dzień bilansowy niż dzień bilansowy podmiotu sprawozdawczego, należy zastosować kurs wymiany obowiązujący na dzień bilansowy podmiotu zagranicznego.
Eliminacje zysków . Jeżeli w ramach konsolidacji istnieją zyski wewnątrz jednostki, które należy wyeliminować, należy zastosować kurs wymiany obowiązujący w dniach, w których miały miejsce transakcje bazowe.
Zestawienie przepływów pieniężnych . W rachunku przepływów pieniężnych należy podać wszystkie przepływy pieniężne w walutach obcych w ich ekwiwalencie w walucie sprawozdawczej, stosując kursy wymiany obowiązujące w momencie wystąpienia przepływów pieniężnych. Do tego obliczenia można zastosować średni ważony kurs wymiany.
Jeżeli w wyniku zastosowania tych zasad występują korekty z przeliczenia, należy zapisać korekty w części dotyczącej kapitału własnego w skonsolidowanym bilansie jednostki dominującej.
Jeżeli proces przeliczenia sprawozdania finansowego podmiotu zagranicznego na walutę sprawozdawczą jednostki dominującej skutkuje korektą z przeliczenia, zysk lub stratę należy wykazać w innych całkowitych dochodach.
