Formuła wariancji kosztów
Odchylenie kosztów to różnica między wydatkami rzeczywistymi i budżetowymi. Odchylenie kosztów może dotyczyć praktycznie każdego rodzaju wydatków, od elementów kosztu sprzedanych towarów po koszty sprzedaży lub koszty administracyjne. Ta wariancja jest najbardziej przydatna jako narzędzie monitorowania, gdy firma próbuje wydać zgodnie z kwotami określonymi w swoim budżecie.
Formuła wariancji kosztów zwykle składa się z dwóch elementów, którymi są:
Wariancja objętości . Jest to różnica między rzeczywistą a oczekiwaną wielkością jednostkową tego, co jest mierzone, pomnożona przez standardową cenę jednostkową.
Różnica cen . Jest to różnica między rzeczywistą a oczekiwaną ceną mierzonego przedmiotu pomnożona przez standardową liczbę jednostek.
Po połączeniu wariancji wolumenu i wariancji ceny połączona wariancja reprezentuje odchylenie całkowitych kosztów niezależnie od tego, jakie mogą być wydatki. Rozbieżności ilościowe i cenowe mają różne nazwy, w zależności od rodzaju badanych wydatków. Na przykład rozbieżności ilościowe i cenowe dla materiałów bezpośrednich to:
Wariancja plonu materiału
Odchylenie ceny zakupu
Lub, wielkość i wahania cen dla bezpośredniej siły roboczej są następujące:
Wariancja wydajności pracy
Wariancja wskaźnika pracy
Lub, wolumen i wahania cen dla kosztów ogólnych to:
Zmienna wariancja wydajności narzutów
Zmienna wariancja ogólnych wydatków
Odchylenie kosztów jest uważane za korzystną odmianę, gdy faktycznie poniesiony koszt jest niższy niż oczekiwany. Wariancja jest uważana za niekorzystną, gdy faktycznie poniesiony koszt jest wyższy niż oczekiwany. Na przykład ABC International oblicza wariancję kosztów zużycia stali. W ciągu ostatniego miesiąca wydał 80 000 USD na stal i spodziewał się wydać 65 000 USD. Zatem całkowite odchylenie kosztów wynosi 15 000 USD. Ta rozbieżność kosztów składa się z następujących dwóch elementów:
Wariancja plonu materiału . ABC zużyło dodatkowe 70 ton stali. Przy standardowym koszcie za tonę wynoszącym 500 USD skutkuje to niekorzystną różnicą cen zakupu wynoszącą 35 000 USD.
Odchylenie ceny zakupu . Koszt użytej stali wyniósł 460 USD za tonę, podczas gdy oczekiwano 500 USD za tonę, a ABC zużyło łącznie 500 ton. Skutkuje to korzystną różnicą cen zakupu w wysokości 20 000 USD.
Zatem odchylenia, które składają się na wariancję kosztów, wskazują, że ABC zaoszczędziło pieniądze na zakupie stali (prawdopodobnie dlatego, że była to stal niespełniająca norm) i straciło na wykorzystaniu stali. Te dwie wariancje, w połączeniu, dostarczają kierownictwu cennych informacji, gdzie należy się udać, aby przeprowadzić badanie odchylenia całkowitych kosztów.
Tylko dlatego, że istnieje odchylenie kosztów, nie oznacza, że należy je śledzić. W wielu przypadkach zbadanie i zgłoszenie odchylenia zajmuje więcej czasu niż korzyści, jakie można uzyskać z tych informacji. W związku z tym firmy zwykle koncentrują się na zaledwie kilku odchyleniach kosztów w dowolnym okresie sprawozdawczym.
