Rachunkowość badań i rozwoju
Rachunkowość badań i rozwoju obejmuje te działania, które tworzą lub ulepszają produkty lub procesy. Podstawową zasadą rachunkowości w tym obszarze jest to, że wydatki obciążają koszty w momencie ich poniesienia. Przykłady działań zwykle uznawanych za mieszczące się w obszarze funkcjonalnym badań i rozwoju obejmują:
Badania, aby odkryć nową wiedzę
Stosowanie nowych wyników badań
Formułowanie projektów produktów i procesów
Testowanie produktów i procesów
Modyfikowanie formuł, produktów lub procesów
Projektowanie i testowanie prototypów
Projektowanie narzędzi wykorzystujących nowe technologie
Projektowanie i eksploatacja instalacji pilotażowej
Rachunkowość badań i rozwoju
Podstawowym problemem związanym z wydatkami na badania i rozwój jest to, że przyszłe korzyści z nimi związane są na tyle niepewne, że trudno jest je zaksięgować jako aktywa. Biorąc pod uwagę te niepewności, GAAP nakazuje, aby wszystkie wydatki na badania i rozwój były rozliczane w koszty w momencie ich poniesienia. Główna różnica w stosunku do tych wytycznych dotyczy połączenia jednostek gospodarczych, w którym jednostka przejmująca może rozpoznać wartość godziwą aktywów związanych z badaniami i rozwojem.
Podstawowa zasada zaliczania wszystkich wydatków na badania i rozwój do kosztów nie jest wszechobecna, ponieważ istnieją wyjątki, jak wskazano poniżej:
Aktywa . Jeśli zostały nabyte materiały lub środki trwałe, które mają alternatywne przyszłe zastosowania, należy je zarejestrować jako aktywa. Materiały należy obciążać kosztami w momencie zużycia, natomiast amortyzację należy stosować w celu stopniowego obniżania wartości bilansowej środków trwałych. I odwrotnie, jeśli nie ma alternatywnych przyszłych zastosowań, należy obciążyć te koszty kosztami w momencie ich poniesienia.
Oprogramowanie komputerowe . Jeśli oprogramowanie komputerowe zostało nabyte w celu wykorzystania w projekcie badawczo-rozwojowym, należy obciążyć jego koszt kosztem w momencie poniesienia. Jeśli jednak istnieją alternatywne zastosowania oprogramowania w przyszłości, skapitalizuj jego koszt i amortyzuj oprogramowanie przez okres jego użytkowania.
Usługi kontraktowe . Jeśli firma jest rozliczana przez osoby trzecie za prace badawcze przeprowadzone w imieniu firmy, obciąż te faktury kosztami.
Koszty pośrednie . Na działalność badawczo-rozwojową należy przeznaczyć rozsądną kwotę kosztów ogólnych.
Zakupione wartości niematerialne i prawne . Jeżeli wartości niematerialne i prawne są nabywane od osób trzecich i mają one alternatywne przeznaczenie, należy je traktować jako wartości niematerialne. Jeśli jednak wartości niematerialne i prawne zostały zakupione na potrzeby konkretnego projektu badawczego i nie ma alternatywnych przyszłych zastosowań, należy obciążyć je kosztami w momencie poniesienia.
Rozwój oprogramowania . Jeśli oprogramowanie zostało opracowane do użytku w działaniach badawczo-rozwojowych, należy bez wyjątku naliczać powiązane koszty w koszty w momencie ich poniesienia.
Płace . Obciąż koszty wynagrodzeń, wynagrodzeń i powiązanych kosztów w koszty w momencie ich poniesienia.
Mogą również istnieć ustalenia dotyczące badań i rozwoju, w przypadku których strona trzecia (sponsor) zapewnia finansowanie działalności badawczo-rozwojowej przedsiębiorstwa. Porozumienia mogą mieć na celu przeniesienie praw licencyjnych, własności intelektualnej, udziałów kapitałowych lub udziału w zyskach na sponsorów. Przedsiębiorstwo prowadzące działalność badawczo-rozwojową może otrzymać stałą opłatę lub jakąś formę zwrotu kosztów ze strony sponsorów.
Porozumienia te często mają formę spółek komandytowych, w których podmiot powiązany pełni rolę komplementariusza. Komplementariusz może być upoważniony do uzyskania dodatkowego finansowania poprzez sprzedaż udziałów komandytariusza lub udzielanie spółce pożyczek lub zaliczek, które mogą zostać spłacone z przyszłych tantiem.
Gdy jednostka jest stroną porozumienia badawczo-rozwojowego, należy rozwiązać kilka kwestii księgowych, którymi są:
Udzielone pożyczki lub zaliczki . Jeśli firma pożycza lub wypłaca fundusze osobom trzecim, a spłata jest całkowicie uzależniona od tego, czy istnieją korzyści ekonomiczne związane z pracami badawczo-rozwojowymi, należy obciążyć te kwoty kosztami.
Zaliczki bezzwrotne . Odroczenie ujęcia wszelkich bezzwrotnych zaliczek, które zostaną wykorzystane na działalność badawczo-rozwojową, i ujęcie ich jako kosztów w momencie dostarczenia powiązanych towarów lub wykonania usług. Jeśli w którymkolwiek momencie nie przewiduje się dostawy towarów lub wykonania usług, obciążyć koszt pozostałą odroczoną kwotą.
Obowiązek świadczenia usług . Jeżeli spłata środków przekazanych przez finansujących zależy wyłącznie od wyników związanych z nimi prac badawczo-rozwojowych, zobowiązanie do spłaty należy potraktować jako umowę o wykonanie pracy na rzecz innych osób.
Obowiązek spłaty . Jeżeli istnieje obowiązek spłacenia spłaty przez strony finansujące lub przedsiębiorca wyraził taki zamiar, bez względu na to, jaki może być wynik prac badawczo-rozwojowych, ująć zobowiązanie na kwotę spłaty i naliczyć koszty badań i rozwoju do poniesienia kosztu. Księgowanie to jest również wymagane, jeśli między przedsiębiorstwem a podmiotami finansującymi istnieje znacząca relacja z podmiotami powiązanymi. Ten scenariusz ma również zastosowanie, jeśli strony finansujące mogą zażądać od firmy zakupu ich udziałów w spółce lub jeśli strony finansujące automatycznie otrzymają papiery wartościowe od firmy po wygaśnięciu umowy.
Emisja warrantów . Jeśli firma emituje warranty w ramach umowy finansowania, część wpłaconych środków należy przeznaczyć na wpłacony kapitał. Kwota przypisana do warrantów powinna odpowiadać ich wartości godziwej na dzień zawarcia umowy.