Analiza wariancji
Analiza wariancji to ilościowe badanie różnicy między rzeczywistym a planowanym zachowaniem. Analiza ta służy do utrzymania kontroli nad firmą. Na przykład, jeśli budżet sprzedaży wynosi 10 000 USD, a rzeczywista sprzedaż 8 000 USD, analiza wariancji daje różnicę w wysokości 2000 USD. Analiza wariancji jest szczególnie skuteczna, gdy przeglądasz wielkość wariancji na linii trendu, dzięki czemu nagłe zmiany poziomu wariancji z miesiąca na miesiąc są łatwiejsze do zauważenia. Analiza wariancji obejmuje również badanie tych różnic, tak aby wynik był stwierdzeniem różnicy w stosunku do oczekiwań i interpretacją, dlaczego wystąpiła wariancja. Kontynuując przykład, pełna analiza wariancji sprzedaży wyglądałaby tak:
„Sprzedaż w ciągu miesiąca była o 2000 USD niższa niż budżet 10 000 USD. Różnica ta była spowodowana głównie utratą klienta ABC pod koniec poprzedniego miesiąca, który zwykle kupuje od firmy 1800 USD miesięcznie. Straciliśmy klienta ABC, ponieważ mieliśmy kilka przypadków opóźnionych dostaw w ciągu ostatnich kilku miesięcy ”.
Ten poziom szczegółowej analizy wariancji pozwala kierownictwu zrozumieć, dlaczego występują wahania w jego działalności i co może zrobić, aby zmienić sytuację.
Oto najczęściej wyprowadzane wariancje używane w analizie wariancji (są one połączone z pełniejszymi opisami, a także przykładami):
Odchylenie ceny zakupu . Rzeczywista cena zapłacona za materiały użyte w procesie produkcji pomniejszona o koszt standardowy pomnożona przez liczbę wykorzystanych jednostek.
Wariancja wskaźnika pracy . Faktyczna cena zapłacona za bezpośrednią siłę roboczą wykorzystaną w procesie produkcji pomniejszona o jej koszt standardowy, pomnożona przez liczbę wykorzystanych jednostek.
Zmienna wariancja ogólnych wydatków . Odejmij standardowy zmienny koszt ogólny na jednostkę od faktycznie poniesionego kosztu i pomnóż pozostałą część przez całkowitą ilość jednostkową produkcji.
Naprawiono wariancję wydatków ogólnych . Całkowita kwota, o jaką stałe koszty ogólne przekraczają ich łączny koszt standardowy w okresie sprawozdawczym.
Sprzedaży wahania cen . Rzeczywista cena sprzedaży pomniejszona o standardową cenę sprzedaży pomnożona przez liczbę sprzedanych jednostek.
Wariancja plonu materiału . Odejmij całkowitą standardową ilość materiałów, które mają być użyte, od faktycznego poziomu wykorzystania i pomnóż pozostałą część przez standardową cenę jednostkową.
Wariancja wydajności pracy . Odejmij standardową ilość pracy zużytej od rzeczywistej ilości i pomnóż pozostałą część przez standardową stawkę pracy na godzinę.
Zmienna wariancja wydajności narzutów . Od rzeczywistych jednostek działania pomnożonych przez standardowe zmienne koszty ogólne na jednostkę należy odjąć budżetowane jednostki działania, na które naliczane są zmienne koszty ogólne.
Nie jest konieczne śledzenie wszystkich poprzednich odchyleń. W wielu organizacjach wystarczy przejrzeć tylko jedną lub dwie wariancje. Na przykład organizacja usługowa (taka jak firma konsultingowa) może zajmować się wyłącznie zmiennością wydajności pracy, podczas gdy firma produkcyjna na wysoce konkurencyjnym rynku może być głównie zainteresowana zmiennością ceny zakupu. Innymi słowy, większość wysiłku związanego z analizą wariancji należy włożyć w te odchylenia, które mają największy wpływ na firmę, jeśli można naprawić podstawowe problemy.
Istnieje kilka problemów z analizą wariancji, które uniemożliwiają wielu firmom jej stosowanie. Oni są:
Opóźnienie czasowe . Księgowi zestawiają odchylenia na koniec miesiąca przed przekazaniem wyników zespołowi zarządzającemu. W szybko zmieniającym się środowisku kierownictwo potrzebuje informacji zwrotnych znacznie szybciej niż raz w miesiącu, dlatego zwykle polega na innych pomiarach lub flagach ostrzegawczych generowanych na miejscu (zwłaszcza w obszarze produkcyjnym).
Informacje o źródle wariancji . Wiele przyczyn rozbieżności nie znajduje się w zapisach księgowych, więc księgowi muszą przejrzeć takie informacje, jak listy materiałów, harmonogramy pracy i rejestry godzin nadliczbowych, aby określić przyczyny problemów. Dodatkowa praca jest opłacalna tylko wtedy, gdy kierownictwo może aktywnie rozwiązać problemy w oparciu o te informacje.
Ustawienie standardowe . Analiza wariancji jest zasadniczo porównaniem rzeczywistych wyników z arbitralnym standardem, który mógł wynikać z rokowań politycznych. W konsekwencji wynikająca z tego wariancja może nie dostarczyć żadnych przydatnych informacji.
Wiele firm woli stosować analizę poziomą niż analizę wariancji do badania i interpretacji wyników finansowych. W ramach tego podejścia wyniki wielu okresów są zestawiane obok siebie, dzięki czemu można łatwo dostrzec trendy.
