Niekorzystna wariancja
Niekorzystną wariancję napotyka się, gdy organizacja porównuje swoje rzeczywiste wyniki z budżetem lub standardem. Odchylenie może dotyczyć przychodów lub kosztów i jest definiowane jako:
Niekorzystne zróżnicowanie przychodów . Kiedy kwota rzeczywistych przychodów jest mniejsza niż kwota standardowa lub budżetowa. Zatem rzeczywiste przychody w wysokości 400 000 USD w porównaniu z budżetem 450 000 USD równa się niekorzystnej różnicy przychodów w wysokości 50 000 USD.
Niekorzystna wariancja kosztów . Gdy kwota rzeczywistego wydatku jest większa niż kwota standardowa lub budżetowa. Zatem rzeczywiste wydatki w wysokości 250 000 USD w porównaniu z budżetem w wysokości 200 000 USD równa się niekorzystnej rozbieżności w wysokości 50 000 USD.
Ogólnie rzecz biorąc, intencją niekorzystnej wariancji jest wskazanie potencjalnego problemu, który może negatywnie wpłynąć na zyski, który jest następnie korygowany. W rzeczywistości ta koncepcja nie działa tak dobrze. Problem polega na tym, że występuje tylko niekorzystna rozbieżność w stosunku do kwoty standardowej lub budżetowej, a kwota bazowa może być niemożliwa lub przynajmniej bardzo trudna do osiągnięcia. Na przykład:
Odchylenie ceny zakupu . Dział zakupów ustala standardową cenę zakupu widgetu w wysokości 2,00 USD za sztukę, którą może osiągnąć tylko wtedy, gdy firma kupi w ilości 10 000 sztuk. Odrębna inicjatywa mająca na celu zmniejszenie stanów magazynowych wymaga zakupów w ilości 1000 sztuk. Przy niższym poziomie głośności firma może kupować widżety tylko po 3,00 USD za sztukę. W związku z tym niekorzystne odchylenie ceny zakupu w wysokości 1,00 USD za sztukę nie może zostać skorygowane, dopóki inicjatywa redukcji zapasów jest kontynuowana.
Wariancja wydajności pracy . Firma, która działa w długich seriach, stawia niskie koszty pracy na wyprodukowaną jednostkę. W połowie roku przełącza się na system produkcji oparty na ściąganiu, w którym jednostki są wytwarzane tylko na zamówienie klienta. W sumie firma doświadcza ogromnego spadku kosztów, mimo że występuje duża niekorzystna zmienność wydajności pracy, która jest spowodowana zatrudnieniem pracowników na mniejszej liczbie jednostek.
Dlatego konieczne jest przeanalizowanie przyczyn leżących u podstaw niekorzystnej wariancji przed stwierdzeniem, że rzeczywiście istnieje problem. Zwykle najlepszym wskaźnikiem niekorzystnej wariancji, która wymaga środków zaradczych, jest sytuacja, w której punktem odniesienia są wyniki historyczne, a nie arbitralny standard.
Pojęcie niekorzystnej wariancji jest używane w raportowaniu wyjątków, gdzie menedżerowie chcą widzieć tylko te niekorzystne odchylenia, które przekraczają określoną minimalną kwotę (na przykład co najmniej 10% wartości bazowej i więcej niż 25 000 USD). Jeśli niekorzystna wariancja przekracza minimum, jest zgłaszana menedżerom, którzy następnie podejmują działania mające na celu naprawienie jakiegokolwiek problemu.
Koncepcja niekorzystnej wariancji jest szczególnie przydatna w tych organizacjach, które sztywno trzymają się budżetu. W tych firmach analityk finansowy zgłasza odchylenia niekorzystne w stosunku do budżetu. Menedżerowie są następnie odpowiedzialni za przywrócenie zgodności odchylenia z budżetem.
I odwrotnie, jeżeli kierownictwo nie egzekwuje rygorystycznie przestrzegania założeń budżetowych, wówczas zgłoszenie niekorzystnych odchyleń może w ogóle nie powodować żadnych działań. Jest to szczególnie prawdopodobne, gdy budżet jest traktowany jedynie jako ogólna wskazówka.
