Wariancja kosztów
Odchylenie kosztów to różnica między kosztem faktycznie poniesionym a budżetem lub planowaną kwotą kosztu, który powinien był zostać poniesiony. Odchylenia kosztów są najczęściej śledzone dla pozycji wiersza wydatku, ale można je również śledzić na poziomie zadania lub projektu, o ile istnieje budżet lub norma, na podstawie której można je obliczyć. Te odchylenia stanowią standardową część wielu systemów raportowania zarządczego. Niektóre odchylenia kosztów są formalizowane w standardowych obliczeniach. Poniżej przedstawiono przykłady odchyleń związanych z określonymi rodzajami kosztów:
Bezpośrednie zróżnicowanie cen materiałów
Naprawiono wariancję wydatków ogólnych
Wariancja wskaźnika pracy
Odchylenie ceny zakupu
Zmienna wariancja ogólnych wydatków
Niekorzystna różnica występuje, gdy faktycznie poniesiony koszt jest większy niż kwota w budżecie. Istnieje korzystne odchylenie, gdy faktycznie poniesiony koszt jest niższy niż kwota przewidziana w budżecie. To, czy odchylenie okaże się dodatnie, czy ujemne, jest częściowo spowodowane starannością, z jaką utworzono pierwotny budżet. Jeśli nie ma rozsądnych podstaw dla kosztów budżetowych, wynikająca z tego rozbieżność może być nieistotna z punktu widzenia zarządzania.
Odchylenia kosztów są zwykle śledzone, badane i raportowane przez księgowego kosztów. Osoba ta ustala przyczynę wystąpienia wariancji i raportuje wyniki do kierownictwa, ewentualnie wraz z rekomendacją zmiany operacji w celu zmniejszenia wielkości wariancji (jeśli niekorzystnej) w przyszłości.
Nie zawsze warto pogłębiać zarządzanie analizą wszelkich możliwych odchyleń kosztów. Zamiast tego księgowy powinien określić, które wariancje są na tyle duże, że warto zwrócić na nie uwagę, lub czy należy podjąć jakieś działania w celu poprawy sytuacji. W związku z tym raport odchyleń kosztów powinien zawierać tylko kilka pozycji każdego miesiąca, najlepiej z zalecanymi działaniami do podjęcia.
Nie wszystkie niekorzystne wariancje są złe. Wydawanie większej ilości pieniędzy w jednym obszarze może stworzyć korzystną wariancję w innym. Na przykład może być konieczne wydanie dwa razy więcej na konserwację prewencyjną, aby uniknąć znacznie większych całkowitych kosztów związanych z częstszą wymianą środków trwałych. Dlatego czasami lepiej jest przejrzeć odchylenia kosztów z poziomu całego działu, zakładu lub linii produktów, niż na bardziej szczegółowym poziomie. Ten wyższy poziom analizy daje menedżerom możliwość alokacji środków w sposób mający na celu poprawę całkowitych zysków.
