Podchłanianie i nadmierne wchłanianie narzutu

Kiedy firma korzysta ze standardowej kalkulacji kosztów, wylicza standardową kwotę kosztów ogólnych, które powinny zostać poniesione w okresie rozliczeniowym, i stosuje ją do obiektów kosztowych (zwykle wytworzonych towarów). Jeśli rzeczywista wielkość narzutu okazuje się inna niż standardowa wielkość narzutu, wówczas mówi się, że narzut jest niewystarczająco pochłonięty lub nadmiernie pochłonięty. Jeśli koszty ogólne są niewystarczająco wchłonięte, oznacza to, że poniesiono więcej rzeczywistych kosztów ogólnych niż oczekiwano, a różnicę obciąża koszt w momencie poniesienia. Zwykle oznacza to przyspieszenie rozpoznania kosztu w bieżącym okresie, tak że kwota rozpoznanego zysku maleje.

Jeśli koszty ogólne są nadmiernie absorbowane, oznacza to, że poniesiono mniej rzeczywistych kosztów ogólnych niż oczekiwano, tak że do obiektów kosztów nakłada się większy koszt niż faktycznie poniesiono. Oznacza to, że w bieżącym okresie następuje zmniejszenie rozpoznania kosztu, co zwiększa zyski. Na przykład, jeśli stawka narzutów jest z góry ustalona na 20 USD za bezpośrednio zużytą godzinę pracy, ale rzeczywista kwota powinna wynosić 18 USD na godzinę, wówczas różnica 2 USD jest uważana za pochłoniętą ponad koszt.

Przyczyn wchłaniania lub nadmiernego wchłaniania nad głową może być kilka, w tym:

• Kwota poniesionych kosztów ogólnych różni się od oczekiwanej kwoty.

• Podstawa naliczania kosztów ogólnych jest inna niż oczekiwana. Na przykład, jeśli istnieje 100 000 USD standardowego narzutu do zastosowania i oczekuje się, że w tym okresie zostanie poniesionych 2000 godzin bezpośredniej pracy, wówczas stawka narzutu wynosi 50 USD na godzinę. Jeśli jednak liczba faktycznie poniesionych godzin wynosi tylko 1900 godzin, wówczas 5000 USD narzutu związanego z brakującymi 100 godzinami nie zostanie uwzględniony.

• Mogą występować sezonowe różnice w wysokości faktycznie poniesionych kosztów ogólnych lub w podstawie wniosku, w porównaniu ze stawką standardową opartą na średniej długoterminowej.

• Podstawa alokacji może być nieprawidłowa, być może z powodu wprowadzenia danych lub błędu w obliczeniach.

W przypadku napotkania niedostatecznej lub nadmiernej absorpcji zwykle postępuje się z jednym z następujących sposobów:

• Różnica (dodatnia lub ujemna) obciąża koszt sprzedanych towarów od razu.

• Różnica (dodatnia lub ujemna) jest stosowana do odpowiednich obiektów kosztów.

Pierwsze podejście jest łatwiejsze do wykonania, ale mniej precyzyjne. W konsekwencji natychmiastowy odpis jest zwykle ograniczony do mniejszych odchyleń, podczas gdy druga metoda jest stosowana w przypadku większych odchyleń.

Cały problem pochłaniania kosztów ogólnych można ograniczyć, stosując systemy just-in-time w celu zmniejszenia ilości dostępnych zapasów pod koniec okresu rozliczeniowego. W ten sposób można wnieść sprawę o obciążenie wszystkich kosztów ogólnych w koszty w momencie ich poniesienia.