Rachunkowość wynagrodzeń oparta na akcjach
Firma może wynagradzać swoich pracowników udziałami w przedsiębiorstwie. Celem jest dostosowanie ich interesów do interesów firmy w zakresie podwyższania ceny akcji. Kiedy płatności te są dokonywane, podstawową księgowością jest ujęcie kosztu powiązanych usług w momencie ich otrzymania przez firmę, według ich wartości godziwej. Kompensację tego ujęcia kosztów stanowi zwiększenie na rachunku kapitału własnego lub zobowiązań, w zależności od charakteru transakcji. Usługi pracownicze nie są uznawane przez pracodawcę przed ich otrzymaniem. Następujące kwestie dotyczą wyceny i ujmowania wynagrodzenia w formie akcji:
Podstawowe pojęcia
Data przyznania . Za datę przyznania nagrody w formie akcji przyjmuje się datę zatwierdzenia nagrody zgodnie z wymogami ładu korporacyjnego. Za datę przyznania można również uznać datę, od której pracownik początkowo zaczyna czerpać korzyści z późniejszych zmian cen akcji spółki lub odczuwać na niego wpływ, o ile późniejsze zatwierdzenie dotacji jest uważane za powierzchowne.
Okres usługi . Okres świadczenia usług związany z nagrodą w formie akcji jest uważany za okres nabywania uprawnień, ale fakty i okoliczności umowy mogą skutkować innym okresem świadczenia usługi w celu określenia liczby okresów, w których należy naliczać koszty wynagrodzenia. Nazywa się to niejawnym okresem usługi.
Koszty do rozpoznania
Rozliczenie międzyokresowe kosztów . Gdy składnik usługowy związany z emisją akcji obejmuje kilka okresów sprawozdawczych, należy naliczać związane z nim koszty pracy w oparciu o prawdopodobny wynik warunku związanego z wynikami, z wyrównaniem kredytu w kapitale własnym. Warunek dotyczący wyników to warunek, który wpływa na ustalenie wartości godziwej nagrody. Dlatego wydatek należy naliczać zawsze wtedy, gdy jest prawdopodobne, że warunek zostanie spełniony. Koszty te są również naliczane przez początkowe najlepsze oszacowanie okresu zatrudnienia pracowników, który jest zwykle okresem zatrudnienia wymaganym w ustaleniach dotyczących emisji akcji.
Usługa wykonana przed datą przyznania . Jeśli część lub całość wymaganej usługi związanej z wynagrodzeniem w formie akcji ma miejsce przed datą przyznania, koszty wynagrodzenia należy naliczać we wcześniejszych okresach sprawozdawczych, na podstawie wartości godziwej nagrody na każdy dzień sprawozdawczy. Kiedy nadejdzie data przyznania, należy skorygować naliczoną do tej pory rekompensatę na podstawie jednostkowej wartości godziwej przypisanej w dniu przyznania. Zatem wstępna rejestracja jest najlepszym przypuszczeniem, jaka będzie ostateczna wartość godziwa.
Usługa świadczona przed realizacją celu wydajności . Pracownik może wykonać wymaganą ilość pracy przed datą osiągnięcia powiązanego celu wydajnościowego. Jeśli tak, ująć koszt rekompensaty, kiedy staje się prawdopodobne, że cel zostanie osiągnięty. Uznanie to odzwierciedla usługę już wykonaną przez pracownika.
Usługa nie została wykonana . Jeśli pracownik nie wykona usługi wymaganej do uzyskania nagrody, pracodawca może następnie anulować wszelkie powiązane kwoty kosztów odszkodowania, które zostały wcześniej ujęte.
Płatności pracowników . Jeżeli pracownik płaci emitentowi kwotę w związku z nagrodą, wartość godziwa przypadająca na pracę wykonywana przez pracownika jest pomniejszona o zapłaconą kwotę.
Umowa o zakazie konkurencji . Jeżeli orzeczenie w formie akcji zawiera zakaz konkurowania, fakty i okoliczności mogą wskazywać, że zakaz konkurowania stanowi istotny warunek świadczenia usługi. Jeśli tak, nalicz odpowiednią kwotę z tytułu rekompensaty za okres objęty umową o zakazie konkurencji.
Wygasłe opcje na akcje . Jeśli przyznane opcje na akcje tracą ważność w stanie niewykorzystanym, nie należy odwracać odnośnej kwoty wydatku na wynagrodzenie.
Późniejsze zmiany . Jeżeli później okoliczności wskażą, że zmieniła się liczba instrumentów, które mają zostać przyznane, należy ująć zmianę kosztu wynagrodzenia w okresie, w którym nastąpiła zmiana szacunku. Ponadto, jeśli początkowy szacunek okresu świadczenia usług okaże się nieprawidłowy, należy skorygować naliczanie kosztów tak, aby odpowiadało zaktualizowanemu szacunkowi.
Koncepcje wyceny
Ustalenie wartości godziwej . Wynagrodzenie w formie akcji wyceniane jest według wartości godziwej wyemitowanych instrumentów na dzień przyznania, nawet jeśli akcje mogą zostać wyemitowane dopiero w znacznie późniejszym terminie. Wartość godziwa opcji na akcje jest szacowana przy użyciu metody wyceny, takiej jak model wyceny opcji.
Wartość godziwa akcji, które nie zostały zainwestowane . Wartość godziwa akcji, na którą nie zainwestowano, opiera się na jej wartości, tak jakby uprawnienia do niej zostały nabyte w dniu przyznania.
Wartość godziwa akcji objętych ograniczeniami . Akcji objętej ograniczeniami nie można sprzedać przez określony czas ze względu na ograniczenia umowne lub rządowe. Wartość godziwa akcji objętej ograniczeniami prawdopodobnie będzie niższa niż wartość godziwa akcji objętej ograniczeniami, ponieważ możliwość sprzedaży akcji objętej ograniczeniami jest znacznie ograniczona. Jeżeli jednak akcje emitenta są przedmiotem obrotu na aktywnym rynku, uważa się, że ograniczenia mają niewielki wpływ na cenę, po której akcje mogłyby zostać wymienione.
Powiązane tematy
Uwzględnianie wynagrodzenia opartego na akcjach
Poradnik dotyczący zasobów ludzkich
