Substancja nad formą
Istota nad formą to koncepcja, zgodnie z którą sprawozdania finansowe i towarzyszące im informacje dotyczące działalności powinny odzwierciedlać rzeczywistość leżącą u podstaw transakcji księgowych. I odwrotnie, informacje pojawiające się w sprawozdaniach finansowych nie powinny jedynie odpowiadać formie prawnej, w jakiej się pojawiają. Krótko mówiąc, rejestracja transakcji nie powinna ukrywać jej prawdziwego zamiaru, który wprowadzałby w błąd czytelników sprawozdań finansowych firmy.
Istota nad formą jest przedmiotem szczególnej troski w ramach ogólnie przyjętych zasad rachunkowości (GAAP), ponieważ GAAP są w dużej mierze oparte na regułach, a zatem stwarza określone przeszkody, które należy pokonać, aby zarejestrować transakcję w określony sposób. Zatem osoba zamierzająca ukryć prawdziwy zamiar transakcji mogłaby tak skonstruować, że ledwo spełniałaby reguły GAAP, co pozwoliłoby tej osobie zarejestrować transakcję w sposób, który ukrywa jej prawdziwy zamiar. I odwrotnie, Międzynarodowe Standardy Sprawozdawczości Finansowej (MSSF) opierają się w większym stopniu na zasadach, więc komuś, kto korzysta z ramowych standardów MSSF do konstruowania sprawozdań finansowych, trudniej jest w uzasadniony sposób ukryć zamiar zawarcia transakcji.
Jak dotąd argument merytoryczny nad formą zakłada, że ktoś próbuje celowo ukryć prawdziwy zamiar transakcji - ale może również powstać po prostu dlatego, że transakcja jest niezwykle złożona, co utrudnia ustalenie istoty transakcji. - nawet dla przestrzegającego prawa księgowego.
Przykłady kwestii treści nad formularzami:
Firma A jest zasadniczo agentem firmy B i dlatego powinna rejestrować sprzedaż w imieniu firmy B jedynie w wysokości powiązanej prowizji. Jednak firma A chce, aby jej sprzedaż wydawała się większa, więc rejestruje całą kwotę sprzedaży jako przychód.
Spółka C ukrywa zobowiązania dłużne w podmiotach powiązanych, dzięki czemu zadłużenie nie pojawia się w jej bilansie.
Firma D tworzy faktury i dokumenty w celu legitymizacji sprzedaży towarów klientom, jeśli towary nie opuściły jeszcze siedziby firmy D.
Zewnętrzni audytorzy stale badają transakcje swoich klientów, aby upewnić się, że przestrzegane jest kryterium merytoryczne nad formą. Kwestia ta ma pewne znaczenie dla biegłych rewidentów, ponieważ proszeni są o poświadczenie rzetelności prezentacji zestawu sprawozdań finansowych, a rzetelność prezentacji i istota nad koncepcją formy to zasadniczo to samo.
